Указом Президента
Республики Беларусь от 11.07.2012 № 312 определен порядок
включения в налоговую базу по налогу при упрощенной системе
налогообложения сумм возмещаемых арендодателю (лизингодателю) расходов
С 1 января 2012 г. в
налоговую базу арендодателей (лизингодателей), применяющих упрощенную систему
налогообложения (далее - УСН), включается не только сумма арендной платы
(лизингового платежа), но и сумма возмещаемых арендодателю (лизингодателю)
расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж) (абзац 3
части шестой п.2 ст.288 Налогового кодекса (далее - НК)).
В начале 2012 г. работники
Министерства по налогам и сборам РБ разъясняли, что момент включения
возмещаемых расходов в налоговую базу зависит от порядка определения выручки
(«по отгрузке» или «по оплате»).
С 17 июля 2012 г.
Указом Президента РБ от 11.07.2012 № 312 «О некоторых
вопросах налогообложения и взимания арендной платы за земельные участки,
находящиеся в государственной собственности» (далее - Указ № 312)
установлен новый порядок. Так, датой отражения сумм возмещаемых арендодателю
(лизингодателю) расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), в
составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для
целей определения налоговой базы по налогу при УСН при сдаче имущества в аренду
(финансовую аренду (лизинг)) является дата поступления арендодателю
(лизингодателю) возмещения этих расходов (в т.ч. в натуральной форме) либо
дата иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов,
в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления
денежных средств на счета третьих лиц.
Иными словами, с 17 июля
2012 г. организации, определяющие выручку «по отгрузке», возмещаемые
расходы включают в налоговую базу по факту их возмещения. В случае неденежного
прекращения обязательств датой включения расходов в налоговую базу будет дата
неденежного прекращения обязательств.
Применение ставки налога
при упрощенной системе налогообложения в размере 2 %
Подпунктом 2.17 п.2 Указа
№ 312 из Указа Президента РБ от 11.08.2011 № 358
«О стимулировании реализации товаров» (далее - Указ № 358)
исключен подп.1.1 п.1, которым был предусмотрен порядок применения ставки
налога при УСН в размере 2 % при реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав за пределы РБ.
Данное исключение не изменило
порядок исчисления налога при УСН, поскольку в 2012 г. порядок применения
ставки налога при УСН в размере 2 % предусмотрен в абзаце 4 части
первой ст.289 НК.
Положение п.5 Указа № 312 о
том, что подп.2.17 п.2 Указа № 312 распространяет свое действие на
отношения, возникшие с 1 января 2012 г., решило проблему с тем, что
ставка налога в размере 2 % применяется с 1 января 2012 г.
не только к операциям, указанным в примечании к подп.1.1 п.1 Указа № 358.
Так, согласно п.1 ст.289 НК ставка
налога в размере 2 % применяется также в случае сдачи имущества в аренду
(финансовую аренду (лизинг)) иностранным юридическим и (или) физическим лицам и
вывоза товаров объекта аренды (предмета лизинга) за пределы территории
Республики Беларусь.
