УВОЛЬНЕНИЕ РАБОТНИКОВ: СОВЕТЫ НАНИМАТЕЛЮ (В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

 Наиболее распространенным основанием увольнения является прекращение трудового договора по соглашению сторон. Данная норма установлена п.1 части второй ст.35 Трудового кодекса РБ (далее - ТК). Наиболее частое применение в настоящее время нанимателями именно названной статьи при увольнении работников обусловлено широким распространением контрактной формы найма, предоставленной Декретом Президента РБ от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее - Декрет № 29), и отсутствием у работника права на увольнение по собственному желанию.

Из ст.37 ТК следует, что трудовой договор, заключенный на неопределенный срок, а также срочный трудовой договор могут быть в любое время прекращены по соглашению сторон трудового договора.

Читать полностью »

УПЛАТА В 2012-2013 ГОДАХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ОТЧУЖДЕНИИ ПРОЛЬГОТИРОВАННЫХ В 2010-2011 ГОДАХ ОБЪЕКТОВ

Порядок, действовавший до 2012 года

С 1 января 2012 г. отменена льгота по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, предусмотренная ст.140 Налогового кодекса РБ (далее - НК). Положениями ст.140 НК кроме порядка применения данной льготы был предусмотрен порядок потери данной льготы.

Пунктом 4 ст.140 НК в редакции, действовавшей до 2012 г., было предусмотрено, что освобождение от обложения налогом на прибыль, предусмотренное подп.1.1 п.1 ст.140 НК, прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с освобождением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период со дня применения освобождения по день уплаты налога на прибыль включительно в случае, если в течение 2 лет с даты приобретения (строительства, сооружения, создания) объектов основных средств или даты окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства, по которым было применено освобождение, такие объекты основных средств и объекты незавершенного строительства полностью или частично:

-не введены в эксплуатацию;

Читать полностью »

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: ВОЗМЕЩАЕМЫЕ ЗАТРАТЫ АРЕНДОДАТЕЛЯ И РЕАЛИЗАЦИЯ ЗА ПРЕДЕЛЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Указом Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 № 312 определен порядок включения в налоговую базу по налогу при упрощенной системе налогообложения сумм возмещаемых арендодателю (лизингодателю) расходов

С 1 января 2012 г. в налоговую базу арендодателей (лизингодателей), применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), включается не только сумма арендной платы (лизингового платежа), но и сумма возмещаемых арендодателю (лизингодателю) расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж) (абзац 3 части шестой п.2 ст.288 Налогового кодекса (далее - НК)).

В начале 2012 г. работники Министерства по налогам и сборам РБ разъясняли, что момент включения возмещаемых расходов в налоговую базу зависит от порядка определения выручки («по отгрузке» или «по оплате»).

С 17 июля 2012 г. Указом Президента РБ от 11.07.2012 № 312 «О некоторых вопросах налогообложения и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее - Указ № 312) установлен новый порядок. Так, датой отражения сумм возмещаемых арендодателю (лизингодателю) расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы по налогу при УСН при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) является дата поступления арендодателю (лизингодателю) возмещения этих расходов (в т.ч. в натуральной форме) либо дата иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц.

Иными словами, с 17 июля 2012 г. организации, определяющие выручку «по отгрузке», возмещаемые расходы включают в налоговую базу по факту их возмещения. В случае неденежного прекращения обязательств датой включения расходов в налоговую базу будет дата неденежного прекращения обязательств.

Применение ставки налога при упрощенной системе налогообложения в размере 2 %

Подпунктом 2.17 п.2 Указа № 312 из Указа Президента РБ от 11.08.2011 № 358 «О стимулировании реализации товаров» (далее - Указ № 358) исключен подп.1.1 п.1, которым был предусмотрен порядок применения ставки налога при УСН в размере 2 % при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за пределы РБ.

Данное исключение не изменило порядок исчисления налога при УСН, поскольку в 2012 г. порядок применения ставки налога при УСН в размере 2 % предусмотрен в абзаце 4 части первой ст.289 НК.

Положение п.5 Указа № 312 о том, что подп.2.17 п.2 Указа № 312 распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2012 г., решило проблему с тем, что ставка налога в размере 2 % применяется с 1 января 2012 г. не только к операциям, указанным в примечании к подп.1.1 п.1 Указа № 358.

Так, согласно п.1 ст.289 НК ставка налога в размере 2 % применяется также в случае сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) иностранным юридическим и (или) физическим лицам и вывоза товаров объекта аренды (предмета лизинга) за пределы территории Республики Беларусь.

УПУЩЕННАЯ ВЫГОДА В ХОЗЯЙСТВЕННОМ ОБОРОТЕ

 Упущенная выгода рассматривается законодателем как неполученные доходы, которые лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено.

Понятие «упущенная выгода» содержит важный критерий для определения размера упущенной выгоды: при подсчете размера убытков определяется размер доходов, которые лицо получило бы при надлежащем исполнении обязанностей с учетом обычных условий гражданского оборота.

Читать полностью »

УСТУПКА КРЕДИТОРАМ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ С ДЛИТЕЛЬНЫМ СРОКОМ ПОГАШЕНИЯ КАК ЭФФЕКТИВНЫЙ СПОСОБ ЗАВЕРШЕНИЯ ЛИКВИДАЦИОННОГО ПРОИЗВОДСТВА В ПРОЦЕДУРЕ БАНКРОТСТВА

 В настоящее время проблема затягивания сроков завершения ликвидационного производства в банкротстве стоит достаточно остро. В первую очередь это связано с дороговизной данной процедуры. Иными словами, размер расходов должника, находящегося в процедуре банкротства, напрямую зависит от ее продолжительности, что в конечном итоге отражается на размере удовлетворения требований конкурсных кредиторов должника.

Среди наиболее часто встречающихся объективных причин невозможности завершения ликвидации должника можно выделить 2 основные:

Читать полностью »

УЧЕТ ЗАПАСОВ В 2012 ГОДУ (В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

 С 27 января 2011 г. организации ведут учет запасов, руководствуясь Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция № 133)). С 1 января 2012 г. они применяют новый типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкцию о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), а также Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденную постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Читать полностью »

ЧТО НУЖНО ПОМНИТЬ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ КРЕДИТА

Что нужно знать об общем порядке предоставления кредита

Порядок предоставления кредита является существенным условием кредитного договора (ст.140 Банковского кодекса РБ (далее - БК)).

По кредитному договору банк или небанковская кредитно-финансовая организация (кредитодатель) обязуется предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, определенных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить (погасить) кредит и уплатить проценты за пользование им (ст.137 БК).

Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.12.2003 № 226, обязывает банк утвердить локальный нормативный правовой акт, в котором должны быть предусмотрены обязательные условия и порядок предоставления (размещения) денежных средств.

Читать полностью »

ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАЛОГ ЗА ВЫБРОСЫ ЗАГРЯЗНЯЮЩИХ ВЕЩЕСТВ: ПРАВИЛА ИСЧИСЛЕНИЯ В 2010 ГОДУ

Строительные организации являются плательщиками экологического налога

Строительные организации признаются плательщиками экологического налога (ст.204 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

У данных организаций объектами обложения экологическим налогом, в частности, признаются (п.1 ст.205 Особенной части НК):

- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

- сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

- хранение отходов производства;

- импорт товаров, содержащих в своем составе 50 % и более летучих органических соединений (краски и лаки, включая эмали, политуры, клеевые краски, и продукты на их основе; замазки, составы для уплотнения и прочие мастики, шпатлевки);

- импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

В данной статье будет рассмотрен порядок исчисления экологического налога первых двух объектов, указанных выше.

В первую очередь необходимо обратить внимание бухгалтеров, что по ряду выбросов загрязняющих веществ строительные организации не должны платить экологический налог.

Так, у данных организаций не признаются объектами обложения экологическим налогом:

- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками;

- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от нестационарных источников выбросов и стационарных источников выбросов, которым не устанавливаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Источники выбросов классифицируются на стационарные, мобильные и нестационарные (ст.13 Закона РБ от 16.12.2008 № 2-З «Об охране атмосферного воздуха» (далее - Закон № 2-З)).

1. Стационарные источники выбросов подразделяются на организованные стационарные источники выбросов и неорганизованные стационарные источники выбросов.

Организованные стационарные источники выбросов - источники выбросов, оборудованные устройствами, посредством которых производится локализация поступления загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников выделения загрязняющих веществ.

Неорганизованные стационарные источники выбросов - источники выбросов, не оборудованные устройствами, посредством которых производится локализация поступления загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников выделения загрязняющих веществ.

Неорганизованные стационарные источники выбросов в свою очередь подразделяются на:

- линейные (если загрязняющие вещества поступают в атмосферный воздух от газопроводов);

- площадные (если загрязняющие вещества поступают в атмосферный воздух от рассредоточенных источников выделения загрязняющих веществ, в т.ч. от сооружений по очистке сточных вод, площадок хранения сыпучих материалов, отвалов горных пород, объектов захоронения отходов, объектов хранения отходов, объектов тяготения мобильных источников выбросов).

2. К нестационарным источникам выбросов относятся источники выбросов, не являющиеся стационарными или мобильными источниками выбросов и включенные в утверждаемый Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды РБ (далее - Минприроды) перечень нестационарных источников выбросов.

3. К мобильным источникам выбросов относятся транспортные средства и самоходные машины, оснащенные двигателями, эксплуатация которых влечет за собой выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух (п.10 ст.1 Закона № 2-З).

Строительным организациям следует учитывать, что перечень объектов воздействия на атмосферный воздух, источников выбросов, для которых не устанавливаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, утвержден в приложении 2 постановления Минприроды РБ от 29.05.2009 № 31 (далее - Постановление № 31). В частности, в этот перечень включены:

- отопительные печи без водогрейных котлов и мощностью менее 100 кВт;

- отопительное оборудование, работающее на твердом, жидком и газообразном топливе, установленное на мобильных источниках, предусмотренное конструкцией данного транспортного средства;

- нестационарное оборудование и находящееся в резерве стационарное оборудование для получения электрической энергии (электрогенераторы, дизель-генераторы электрического тока, железнодорожные электростанции, дизельные электростанции на автомобильных прицепах, а также оборудование, оснащенное двигателями внутреннего сгорания);

- инструмент и оборудование, использующие топливо (бензопилы, бензорезы, кусторезы, газонокосилки, насосы и станции насосные, компрессоры и компрессорные станции и установки специальные, агрегаты сварочные, моечные машины и др.);

- оборудование, работающее на объектах строительства и ремонта, в т.ч.: свайных работ; приготовления, разогрева и нанесения битумов, мастик и других изоляционных материалов; приемки и хранения цемента, извести, гипса и других пылящих строительных материалов; очистки конструкций с применением пескоструйных аппаратов; резки и сварки металлов; нанесения покрытий с использованием материалов, имеющих в составе летучие органические соединения, внутри и снаружи зданий, сооружений, коммуникаций, оборудования, транспортных средств, автомобильных дорог;

- оборудование, установленное на мобильных источниках (имеющих колесную/гусеничную базу) при следующих условиях: время работы оборудования на одной производственной площадке составляет не более 3 месяцев, оборудование соответствует действующим в данной области техническим нормативным правовым актам;

- подготовка строительного участка (разборка и снос зданий, земляные работы, взрывные работы, разведочное бурение); предоставление услуг по добыче нефти и газа; строительные работы, непосредственно связанные с добычей нефти и природного газа;

- строительство зданий и сооружений (общестроительные работы, строительство инженерных сооружений, устройство покрытий зданий и сооружений, строительство дорог, аэродромов и спортивных сооружений, строительство водных сооружений, строительство шахт);

- установка инженерного оборудования зданий и сооружений (оборудование всеми видами коммунальных удобств, несущими функциональную нагрузку в здании, электромонтажные работы, изоляционные работы, санитарно-технические работы);

- отделочные работы (штукатурные работы, столярные и плотничные работы, устройство покрытий пола и облицовка стен, малярные и стекольные работы и пр.);

- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов при объемах выбросов каждого из загрязняющих веществ, указанных в приложении 6 к Особенной части НК:

1-го класса опасности - менее 0,001 т в год;

2-го класса опасности - менее 0,1 т в год;

3-го класса опасности и веществ, для которых не определены классы опасности, - менее 0,2 т в год;

4-го класса опасности - менее 0,5 т в год;

- сброс сточных вод, отводимых в окружающую среду системой дождевой канализации с застроенной территории, на которой они образовались в результате выпадения атмосферных осадков.

Налоговая база по экологическому налогу определяется как фактические объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух (сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду)

Расчет налога за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду производится исходя из фактического объема (количества) сточных вод или загрязняющих веществ, фактически сброшенных в поверхностные водные объекты и подземные горизонты, на поля фильтрации, в накопители, выгреба за каждый истекший квартал, и установленной ставки налога.

При сбросе сточных вод через сети дождевой канализации налог за сброс сточных вод взимается только за объемы производственных сточных вод, поступающих в эти сети от плательщиков (исключая дождевые и талые воды).

Ставки экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух установлены в приложении 6 к Особенной части Налогового кодекса

Так, за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ 1-го класса опасности ставка налога за тонну составляет 54 623,520 тыс.руб., 2-го класса опасности - 1 635,215 тыс.руб., 3-го класса опасности - 540,580 тыс.руб., 4-го класса опасности - 268,610 тыс.руб., веществ, для которых не определены классы опасности, - 1 353,150 тыс.руб.

Ставки экологического налога за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду установлены в приложении 7 к Особенной части НК. То есть, к примеру, за сброс сточных вод в водотоки ставка налога составляет 166 руб. за 1 куб.м, в водоемы - 247 руб., в недра - 12 990 руб.

Строительные организации имеют право уменьшить сумму экологического налога за счет применения понижающих коэффициентов

Строительные организации могут к ставкам экологического налога применять следующие понижающие коэффициенты:

1) за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании биогаза и биотоплива (торф, топливные брикеты, древесное топливо (дрова, отходы лесопиления и деревообработки, фитомасса быстрорастущих растений), отходы сельскохозяйственной деятельности, горючие топливные вторичные энергоресурсы) для получения тепловой и (или) электрической энергии, - 0,5;

2) за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения, - 0,27.

Этот коэффициент не применяется к ставкам экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при теплоэнергообеспечении технологических процессов собственного производства.

Строительным организациям, чтобы воспользоваться этим понижающим коэффициентом, надо четко представлять, что относится к теплоэнергетическим нуждам населения.

К ним относится электрическая энергия, отпускаемая для нужд населения для целей освещения, питания электробытовых приборов и стационарных электроплит; тепловая энергия, отпускаемая для нужд населения для целей отопления и горячего водоснабжения, в т.ч. для объектов социально-культурного и бытового назначения, обеспечивающих социально-бытовые нужды населения: объекты сферы образования, культуры, здравоохранения, физической культуры и спорта, туризма, торговли, в т.ч. общественного питания, бытового обслуживания, жилищно-коммунального хозяйства, административные здания (совместное письмо МНС РБ и Минприроды РБ от 15.11.2007 № 2-2-26/721/02-12/4149-вн «Об исчислении налога за использование природных ресурсов (экологического налога)» (далее - совместное письмо МНС и Минприроды)).

По строке 110 формы государственной статистической отчетности 12-тэк «Отчет о расходе топливно-энергетических ресурсов», утвержденной постановлением Белстата от 08.09.2009 № 153, отражается количество тепловой и электрической энергии, израсходованной:

- на коммунально-бытовые нужды организаций, а также на работу оргтехники, освещение, отопление, горячее водоснабжение и вентиляцию помещений учреждениями образования (школами, школами-интернатами, техникумами, училищами, институтами, университетами, академиями и т.д.);

- организациями здравоохранения (больницами, поликлиниками, амбулаториями, медпунктами, санаториями и т.д.);

- детскими учреждениями (детскими садами и яслями, детскими домами, детскими оздоровительными лагерями и т.д.);

- организациями общественного питания (ресторанами, столовыми, кафе, буфетами и т.д.);

- организациями культуры (кинотеатрами, музеями, домами культуры и т.д.);

- спортивными объектами (стадионами, дворцами спорта, бассейнами и т.д.);

- домами отдыха, пансионатами;

- гостиницами, общежитиями для приезжих;

- рабочими, малосемейными и студенческими общежитиями;

- торговыми организациями;

- организациями службы быта, выполняющими услуги непромышленного характера, и т.п.

Кроме того, по строкам 120 и 130 названной формы отражаются данные об отпуске котельно-печного топлива, теплоэнергии, электроэнергии государственным производственным объединением «Белэнерго» и организациями жилищно-коммунального хозяйства соответственно. При этом в ГПО «Белэнерго» данные по отпуску электро- и теплоэнергии на нужды населения формируются в энергосбытовых филиалах по приборному учету и отражаются в форме ведомственной отчетности 46-ПО «Отчет о полезном отпуске электрической и тепловой энергии».

Основой расчета выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух является определение количества топлива, израсходованного для электро- и теплоэнергии на нужды населения. Данный расчет производится путем перевода количества отпущенной на нужды населения электро- и теплоэнергии на основании удельных расходов условного топлива на отпуск электро- и теплоэнергии.

Поэтому сжигание топлива в котлах, установленных в банях и оздоровительных комплексах, котлах, предназначенных для обогрева бытовых помещений и отопления административно-бытовых корпусов, подпадает под действие понижающего коэффициента.

Сжигание топлива в котлах, теплогенераторах тепловых завес, горелках инфракрасных излучателей, использующихся для обогрева производственных помещений, не подпадает под действие понижающего коэффициента;

3) за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, за сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду плательщиками, получившими экологический сертификат соответствия, в течение 3 лет со дня получения этого сертификата - 0,9;

4) за сброс сточных вод для владельцев ведомственной канализации (сброс от населения) - 0,006.

Этот коэффициент появился совсем недавно - с 1 января 2010 г. Поэтому естественно, что у строительных организаций, имеющих ведомственную канализацию, возникают вопросы по применению этого коэффициента.

В данном случае следует иметь в виду, что для строительных организаций - владельцев ведомственной канализации под сбросами от населения понимаются сбросы сточных вод от населения, проживающего в жилых домах; использованных на коммунально-бытовые нужды учреждений образования и здравоохранения; спортивных (клубов, стадионов и т.д.), торговых (магазинов, ларьков, киосков и т.д.), зрелищных (театров, кино, клубов и т.д.) учреждений; предприятий общественного питания (ресторанов, столовых, кафе, буфетов и т.д.); детских дошкольных учреждений (детских садов и яслей и т.д.), детских домов, детских оздоровительных лагерей, домов престарелых и других социально-культурных объектов; организаций коммунального хозяйства, службы быта; вокзалов, а также использованных на коммунально-бытовые нужды всех организаций и противопожарного водоснабжения (п.5 совместного письма МНС и Минприроды).

В ряде случаев строительные организации должны уплачивать экологический налог с применением повышающих коэффициентов

Строительные организации обязаны к ставкам экологического налога применять следующие повышающие коэффициенты:

- за сброс сточных вод в окружающую среду при отсутствии водоизмерительных приборов, аппаратуры и устройств - 1,5;

- за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда их установление предусматривается законодательством, - 15.

Ситуация

На территории строительной организации расположен колодец с водой. Строительная организация добывала воду из колодца и использованную воду сбрасывала в выгребную яму.

Должна ли организация платить налог за добычу природных ресурсов и экологический налог? Если должна, то по каким ставкам?

В данном случае следует учитывать, что забор подземных вод в объеме свыше 5 куб.м в сутки с применением водозаборных сооружений, оборудованных насосными установками, и отведением сточных вод в подземные воды с использованием земляных накопителей относится к специальному водопользованию (приложение 1 к постановлению Минприроды РБ от 02.04.2003 № 14 «О некоторых вопросах оформления разрешений на специальное водопользование и представляемых для их получения документов» (далее - Постановление № 14)).

Специальное водопользование осуществляется на основании разрешений, выдаваемых Минприроды или его территориальными органами (ст.24 Водного кодекса РБ (далее - Кодекс)).

Выдача разрешения на специальное водопользование при заборе подземных вод происходит в соответствии с п.44 перечня административных процедур, осуществляемых Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды и его территориальными органами в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 22.10.2007 № 1379.

Учет забора воды и сброс сточных вод осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке ведения первичного учета использования вод, утвержденной постановлением Минприроды РБ от 21.09.2007 № 75.

Учет водопотребления (водоотведения) неинструментальными методами по форме ПОД-7 применяется в исключительных случаях по согласованию с районными и городскими инспекциями природных ресурсов и охраны окружающей среды в организациях, цехах (участках) организаций, где отсутствуют приборы учета воды или где технически невозможен приборный учет потребляемой воды (постановление Минприроды РБ от 02.06.2009 № 33 «Об утверждении форм учетной документации в области охраны окружающей среды и Инструкции о порядке применения и заполнения форм учетной документации в области охраны окружающей среды»).

При этом учет водопотребления (водоотведения) неинструментальными методами может осуществляться:

- по расходу электроэнергии на перекачку кубического метра воды;

- по производительности насоса (определяется на основе его эксплуатационных характеристик, получаемых по результатам заводских испытаний в виде зависимостей напора, мощности и коэффициента полезного действия от расходов воды);

- по количеству выпускаемой продукции.

Для обеспечения рационального использования и охраны вод, определения лимитов водопользования водопользователям, осуществляющим забор воды из водных объектов и (или) иных источников водоснабжения, устанавливаются отраслевые и индивидуальные технологические нормативы водопотребления и водоотведения, в которых отражается обоснованное количество воды с учетом ее качества и соответствующее количество образуемых сточных вод установленного качества, необходимое для производственного процесса в отрасли (отдельно взятой организации) (ст.15 Кодекса).

Отраслевые технологические нормативы водопотребления и водоотведения разрабатываются и утверждаются соответствующими республиканскими органами государственного управления по согласованию с республиканским органом государственного управления по природным ресурсам и охране окружающей среды.

Индивидуальные технологические нормативы водопотребления и водоотведения разрабатываются и утверждаются водопользователями по согласованию с территориальными органами республиканского органа государственного управления по природным ресурсам и охране окружающей среды.

За добычу (изъятие) воды (поверхностной и подземной), за сброс сточных вод в окружающую среду при отсутствии водоизмерительных приборов, аппаратуры и устройств к ставкам налогов применяется коэффициент 1,5 (подп.5.5 п.5 ст.207, п.3 ст.213 Особенной части НК).

Таким образом, с учетом норм приложения 1 к Постановлению № 14 организациям, осуществляющим забор воды из подземных источников и сброс воды в выгребную яму, должны быть установлены лимиты.

Поэтому в данной ситуации строительная организация должна исчислять налоги по ставкам, увеличенным на коэффициент 1,5.

Порядок получения строительными организациями лимитов на выбросы загрязняющих веществ и сбросы сточных вод

Строительным организациям следует иметь в виду, что постановлением Совета Министров РБ от 21.05.2009 № 664 утверждено Положение о порядке выдачи разрешений на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, внесения в них изменений и (или) дополнений, приостановления, возобновления, продления срока действия разрешений на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, прекращения их действия.

Лимиты водопользования (в т.ч. лимиты сбросов сточных вод в окружающую среду) по областям и г.Минску утверждены в приложении 2 к постановлению Совета Министров РБ от 17.12.2009 № 1660 «О лимитах на природопользование и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь» (далее - Постановление № 1660).

Этим Постановлением также определено, что лимиты допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух равняются объемам выбросов загрязняющих веществ, устанавливаемым природопользователям в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, выданных территориальными органами Минприроды.

Лимиты допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, водопользования (в т.ч. лимиты сбросов сточных вод в окружающую среду) устанавливаются строительным организациям не позднее 1 февраля года, на который они устанавливаются.

Для строительных организаций, начавших осуществление своей деятельности, а также основные средства которых введены в действие и (или) реконструированы после 1 февраля года, на который устанавливаются лимиты, лимитами водопользования (в частности, лимитами сбросов сточных вод в окружающую среду) на этот год являются объемы сбросов сточных вод, определенные в соответствующих разрешениях, выданных им территориальными органами Минприроды.

Постановлением № 1660 рекомендовано установить по согласованию с территориальными органами Минприроды годовые лимиты водопользования:

- областным исполнительным комитетам - по каждому району и городу в пределах лимитов в соответствии с приложением 2 к Постановлению № 1660;

- Минскому городскому исполнительному комитету - для строительных организаций г.Минска в пределах лимитов в соответствии с приложением 2 к Постановлению № 1660 в объемах, не превышающих объемов забора воды из водных объектов, сбросов сточных вод, установленных в разрешениях на специальное водопользование, выданных территориальными органами Минприроды;

- районным и городским исполнительным и распорядительным органам - для строительных организаций городов и районов в пределах лимитов, установленных областными исполнительными комитетами, в объемах, не превышающих объемов забора воды из водных объектов, сбросов сточных вод, установленных в разрешениях на специальное водопользование, выданных территориальными органами Минприроды.

Исчисление экологического налога строительными организациями

Налоговым периодом по экологическому налогу признается календарный квартал.

Сумма экологического налога определяется путем умножения налоговой базы на налоговую ставку.

Строительные организации могут исчислять экологический налог исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога.

В этом случае строительные организации представляют в налоговые инспекции налоговые декларации (расчеты):

- не позднее 20 апреля 2010 г. исходя из установленного годового лимита на этот год.

Уплата экологического налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере 1/4 исчисленной суммы экологического налога;

- не позднее 20 января 2011 г. на основании фактических годовых объемов выбросов в атмосферный воздух загрязняющих веществ, сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, хранения и захоронения отходов и не позднее 22 января 2011 г. производят доплату экологического налога.

Если указанные объемы не превысили установленных годовых лимитов, излишне уплаченные суммы экологического налога могут быть зачтены либо возвращены строительными организациями в порядке, установленном ст.60 Общей части НК.

Строительные организации могут уменьшить исчисленный экологический налог на сумму освоенных капитальных вложений

Строительными организациями исчисленная сумма экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух может быть уменьшена ежеквартально (в размере не более исчисленной суммы экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух в указанный период) на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) в строительство и (или) реконструкцию газоочистных установок, а также в создание автоматизированных систем контроля за выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Кроме того, строительные организации могут уменьшить исчисленную сумму экологического налога за сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду ежеквартально (в размере не более исчисленной суммы экологического налога за сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду в указанный период) на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) в строительство и (или) реконструкцию сооружений, установок и (или) устройств, предназначенных для удаления из сточных вод загрязняющих веществ, обработки осадка и выпуска очищенных сточных вод в водные объекты.

Сроки представления строительными организациями налоговых деклараций (расчетов) по экологическому налогу и уплаты налога

Формы налоговых деклараций (расчетов) по экологическому налогу утверждены постановлением МНС РБ от 31.12.2009 № 87 (в редакции постановления МНС РБ от 08.04.2010 № 29). Форма налоговой декларации (расчета) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух утверждена в приложении 12 к этому постановлению. Форма налоговой декларации (расчета) по налогу за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду утверждена в приложении 13 к постановлению.

Строительные организации должны ежеквартально представлять в налоговые инспекции налоговые декларации (расчеты) по экологическому налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Декларации составляются отдельно за каждый квартал без нарастающего итога с начала года.

Уплачивают экологический налог строительные организации раз в квартал не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Следует учитывать, что при наличии у строительных организаций объектов обложения экологическим налогом за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух (код платежа 2001), экологическим налогом за сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду (код платежа 2004) за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой организация состоит на учете в налоговой инспекции, вышеназванные платежи подлежат перечислению в республиканский бюджет по месту нахождения объектов налогообложения (п.13 Инструкции о порядке уплаты (зачисления), распределения, возврата налогов, сборов (пошлин) и других доходов в 2010 году, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.03.2010 № 35).

Суммы экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов включаются строительными организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (ст.209 Особенной части НК).

Порядок заполнения строительными организациями налоговых деклараций по экологическому налогу

Перечень загрязняющих веществ, для которых устанавливаются нормативы допустимых выбросов в атмосферный воздух, содержится в приложении 1 к Постановлению № 31. Он содержит 242 позиции.

Следует отметить, что в Особенной части НК значительно сокращено количество облагаемых экологическим налогом наименований загрязняющих веществ.

Так, в приложении 6 к Особенной части НК определен закрытый перечень наименований загрязняющих веществ, выбрасываемых в атмосферный воздух от стационарных источников и подлежащих налогообложению.

Налоговые инспекции не имеют права требовать от строительных организаций включать в налоговые декларации (расчеты) данные, не связанные с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин) (п.7 ст.63 Общей части НК).

Поэтому в налоговые декларации (расчеты) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов для целей налогообложения строительные организации должны включать только те загрязняющие вещества, объемы выбросов которых утверждены этим организациям Минприроды или его территориальным органом в разрешении на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух и наименования которых одновременно совпадают с перечнем подлежащих обложению экологическим налогом веществ, приведенных в приложении 6 к Особенной части НК.

Таким образом, строительным организациям в налоговых декларациях (расчетах) по данному налогу не нужно указывать сведения о загрязняющих веществах, объемы выбросов которых не являются объектом налогообложения.

ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАЛОГ ЗА ВЫБРОСЫ ОТ НЕСТАЦИОНАРНЫХ ИСТОЧНИКОВ: ПЛАТИТЬ ИЛИ ВОЗВРАЩАТЬ?

 С 1 января 2012 г. из п.2 ст.205 Налогового кодекса РБ (далее - НК) была исключена следующая норма: объектами обложения экологическим налогом не признаются выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от нестационарных источников выбросов и стационарных источников выбросов, которым не устанавливаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух. Перечень объектов воздействия на атмосферный воздух, источников выбросов, для которых не устанавливаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, установлен приложением 2 к постановлению Минприроды РБ от 29.05.2009 № 31.

Читать полностью »

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ СТРОИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ПО БЕЗВОЗМЕЗДНО ВЫПОЛНЕННЫМ РАБОТАМ ДЛЯ УПОЛНОМОЧЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Объект налогообложения

Особенной частью Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ) установлено, что объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1.3 п.1 ст.93 Особенной части НК РБ).

При этом под безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав понимается передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п.1 ст.31 Общей части НК РБ).

Таким образом, если строительная организация оказывает благотворительную помощь в виде выполнения строительных работ, т.е. выполняет их без оплаты, то такая помощь признается безвозмездной передачей в целях исчисления НДС, и, соответственно, у данной строительной организации возникает объект обложения.

Однако Общей частью НК РБ также предусмотрены случаи, когда безвозмездная передача не признается реализацией. В частности, не признается реализацией товаров (работ, услуг) безвозмездная передача имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в т.ч. в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц (подп.2.6 п.2 ст.31 Общей части НК РБ).

То есть, если строительная организация безвозмездно выполняет работы в Республике Беларусь в лице уполномоченных органов, юридических и физических лиц, то такое безвозмездное выполнение работ не признается у строительной организации реализацией, и, соответственно, у нее не возникает объекта налогообложения.

Пример 1

Строительно-монтажный трест безвозмездно выполнил в апреле 2010 г. ремонт корпуса военной больницы (соответствующее уполномочение имеется). В данном случае у организации не возникает оборота по реализации за апрель 2010 г., поскольку такое безвозмездное выполнение работ не признается реализацией согласно подп.2.6 п.2 ст.31 Общей части НК РБ.

Кроме того, стоимость указанных работ не отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС на основании подп.11.12 п.11 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.12.2009 № 87. Согласно указанному подпункту в разделе I налоговой декларации (расчета) по НДС не отражаются:

- операции, не признаваемые объектом налогообложения;

- операции, не признаваемые объектом налогообложения и осуществляемые организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, применяющими особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, за исключением случаев, определенных ст.92 и п.8 ст.105 Особенной части НК РБ;

- обороты по реализации объектов организациями (обособленными подразделениями (филиалами, представительствами) организаций), зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь.

Пример 2

Строительно-монтажное управление (далее - СМУ) безвозмездно выполнило в апреле 2010 г. ремонт здания школы, являющейся отдельным юридическим лицом (далее - школа). В данном случае, поскольку безвозмездная помощь оказывается не уполномоченным органам, юридическим или физическим лицам Республики Беларусь, то эти работы признаются объектом налогообложения у данной организации. Данный оборот подлежит отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС за апрель 2010 г.

Определение налоговой базы

Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из (п.1 ст.98 Особенной части НК РБ):

- применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС;

- регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС.

Поскольку при безвозмездном выполнении строительных работ цена отсутствует, то налоговая база определяется согласно п.3 ст.97 Особенной части НК РБ. Согласно указанному пункту при прочем выбытии товаров, безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, налоговая база по НДС у строительных организаций по безвозмездно выполненным строительным работам равна себестоимости указанных работ.

При исчислении суммы НДС по безвозмездному выполнению работ сумма НДС исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п.2 ст.103 Особенной части НК РБ).

По строительным работам в общих случаях применятся основная ставка налога, установленная подп.1.3 п.1 ст.102 Особенной части НК РБ, в размере 20 %.

Пример 3

Строительная организация безвозмездно выполнила в апреле 2010 г. ремонт асфальтового покрытия на территории районной больницы (соответствующее уполномочение имеется). Себестоимость работ составила 8 млн.руб., в т.ч. стоимость материалов - 3 млн.руб.

Таким образом, в данном случае налоговая база будет равна нулю, поскольку у организации не возникает объекта налогообложения согласно подп.2.6 п.2 ст.31 Общей части НК РБ.

Пример 4

Строительная организация безвозмездно выполнила в мае 2010 г. ремонт тротуара возле школы. Себестоимость работ составила 9 млн.руб., в т.ч. стоимость материалов - 5 млн.руб.

Таким образом, налоговая база в данном случае будет равна 9 млн.руб. Исчисленная сумма налога по безвозмездно выполненным работам составит 1,8 млн.руб. (9 млн.руб. х 20 / 100).

Данный оборот по реализации будет отражаться в строке 2 налоговой декларации (расчета) по НДС за май 2010 г.

Следует помнить, что при выполнении части работ субподрядными организациями у генерального подрядчика определение налоговой базы осуществляется в соответствии с п.17 ст.98 Особенной части НК РБ, согласно которому налоговая база НДС при реализации подрядчиками строительных работ (включая проектные работы), выполненных с участием субподрядчиков, определяется подрядчиком как стоимость работ, выполненных собственными силами.

То есть, если организация безвозмездно выполняет работы, но при этом привлекает субподрядные организации, то налоговая база у нее будет определяться только исходя из себестоимости работ, выполненных собственными силами.

Пример 5

Строительно-монтажное управление по распоряжению городского исполнительного комитета в мае 2010 г. безвозмездно осуществило ремонт крыльца исполнительного комитета. Для выполнения части работ СМУ привлекло субподрядчика. Стоимость работ субподрядчика оплачивает СМУ. Себестоимость работ СМУ (в т.ч. материалы) составила 10 млн.руб. Стоимость работ субподрядчика составила 4,8 млн.руб.

В данном случае у СМУ не возникает объекта налогообложения, поскольку работы безвозмездно выполнены для административно-территориальной единицы Республики Беларусь. Соответственно налоговая база у СМУ будет равна нулю.

Следует отметить, что у субподрядчика данные работы облагаются НДС и он исчисляет налог в общем порядке. Исчисленная сумма налога составит 0,8 млн.руб. (4,8 млн.руб. х 20 / 120).

Пример 6

Строительно-монтажное управление в мае 2010 г. безвозмездно выполнило ремонт кровли здания школы. Для выполнения части работ СМУ привлекло субподрядчика, который их тоже выполнил безвозмездно. Себестоимость работ СМУ (в т.ч. материалы) составила 7 млн.руб. Себестоимость работ субподрядчика составила 7,2 млн.руб.

В данном случае СМУ определяет налоговую базу по НДС исходя из себестоимости работ, выполненных собственными силами. Налоговая база, таким образом, будет равна 7 млн.руб. Исчисленная сумма налога составит 1,4 млн.руб. (7 млн.руб. х 20 / 100). Субподрядчик также исчисляет НДС от себестоимости выполненных работ. Исчисленная сумма налога составит 1,44 млн.руб. (7,2 млн.руб. х 20 / 100).

Определение суммы налоговых вычетов по безвозмездно выполненным работам

Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС (п.15 ст.107 Особенной части НК РБ).

Одним из вариантов определения суммы таких налоговых вычетов по безвозмездно выполненным работам является раздельный учет налоговых вычетов по этим работам. Применение метода раздельного учета налоговых вычетов должно быть предусмотрено учетной политикой строительной организации. Определение налоговых вычетов методом раздельного учета предусматривает наличие в бухгалтерском учете и книге покупок, если ее ведение осуществляется плательщиком, информации о суммах НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятие к вычету которых, включение в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, либо отнесение которых на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав производятся в одинаковом порядке (п.24 ст.107 Особенной части НК РБ).

Второй вариант - более легкий с точки зрения определения суммы налоговых вычетов - включение в расчет распределения вычетов себестоимости безвозмездно выполненных работ.

С этой целью необходимо установить момент фактической реализации данных работ, чтобы определить в каком периоде данный оборот включать в расчет распределения налоговых вычетов.

Порядок определения момента фактической реализации по строительным работам установлен ст.100 Особенной части НК РБ.

При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при обмене товарами (работами, услугами), имущественными правами или при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты (п.4 ст.100 Особенной части НК РБ).

При этом днем выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения работ. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ (п.7 ст.100 Особенной части НК РБ).

Следовательно, если акт выполненных работ подписан до 10-го числа месяца, следующего за отчетным, то моментом выполнения работ является последний день отчетного месяца, в котором выполняли строительные работы. Если же акт за отчетный месяц подписан после 10-го числа месяца, следующего за отчетным, то моментом выполнения работ является день подписания акта.

Следует отметить, что если последний день отчетного месяца приходится на выходной день, то независимо от этого в случае подписания акта до 10-го числа месяца, следующего за отчетным, моментом фактической реализации признается последний календарный день отчетного месяца.

Пример 7

Строительная организация безвозмездно выполнила ремонт электропроводки в здании исполкома в феврале 2010 г. Акт выполненных работ подписан 3 марта 2010 г. Следовательно, моментом фактической реализации работ является 28 февраля 2010 г., воскресенье.

Пример 8

Строительно-монтажный трест по распоряжению городского исполнительного комитета в марте 2010 г. безвозмездно выполнил ремонт корпуса школы. Акт выполненных работ подписан 9 марта 2010 г.

Таким образом, данный оборот включается в расчет распределения налоговых вычетов за март 2010 г. Организация в указанной ситуации не имеет права включить данный оборот в расчет за февраль 2010 г., поскольку в отношении выполненных работ отчетным месяцем является март, а не февраль, независимо от того, что акт подписан до 10 марта 2010 г.

Аналогично и в обратной ситуации: организация не имеет права включать в расчет распределения вычетов за март 2010 г. себестоимость работ, выполненных в феврале 2010 г., акт по которым подписан 9 марта 2010 г.

Пример 9

Строительно-монтажный трест в апреле 2010 г. оказал благотворительную помощь в виде безвозмездно выполненных работ по ремонту корпуса военной больницы. Работы завершены 21 апреля 2010 г. Себестоимость работ составила 20 млн.руб. Акт выполненных работ подписан 26 апреля 2010 г. Следовательно, моментом фактической реализации данных работ является 30 апреля 2010 г. Соответственно себестоимость указанных работ включается в расчет распределения налоговых вычетов за апрель 2010 г.

Пример 10

Строительно-монтажный трест в апреле 2010 г. оказал благотворительную помощь в виде безвозмездно выполненных работ по ремонту крыльца военной больницы. Работы завершены 21 апреля 2010 г. Себестоимость работ составила 12 млн.руб. Акт выполненных работ подписан 18 мая 2010 г. Следовательно, моментом фактической реализации данных работ является 18 мая 2010 г. Соответственно себестоимость указанных работ включается в расчет распределения налоговых вычетов за май 2010 г.

Пример 11

Строительно-монтажное управление в апреле 2010 г. оказало благотворительную помощь в виде безвозмездно выполненных работ по ремонту здания школы. Работы завершены 21 апреля 2010 г. Себестоимость работ составила 14 млн.руб. Акт выполненных работ подписан 7 мая 2010 г. Следовательно, моментом фактической реализации данных работ является 30 апреля 2010 г. Соответственно себестоимость указанных работ включается в расчет распределения налоговых вычетов за апрель 2010 г.

В заключение необходимо отметить, что второй вариант определения суммы налоговых вычетов по безвозмездно выполненным работам необходимо согласовать с налоговым органом. Это связано с тем, что прямо в Особенной части НК РБ такой порядок не предусмотрен. 

ОТСРОЧКИ И РАССРОЧКИ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Плательщики могут изменить сроки уплаты таможенных платежей

При ввозе в Республику Беларусь товаров из-за пределов Таможенного союза плательщики таможенных платежей могут воспользоваться установленными законодательством основаниями для изменения сроков уплаты таможенных платежей. Такое изменение может быть представлено в форме:

• отсрочки уплаты таможенных платежей - предусматривает единовременную их уплату до истечения установленного срока;

• рассрочки уплаты таможенных платежей - предусматривает поэтапную уплату таможенных платежей согласно определенному графику.

Основными нормативными правовыми актами по данному вопросу являются:

• Таможенный кодекс таможенного союза;

• Соглашение об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин от 21.05.2010 (далее - Соглашение);

• Таможенный кодекс РБ (далее - ТК РБ);

• Декрет Президента РБ от 13.06.2001 № 16 «О предоставлении рассрочки уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему» (далее - Декрет № 16);

• Указ Президента РБ от 24.09.2009 № 465 «О некоторых вопросах совершенствования лизинговой деятельности в Республике Беларусь» (далее - Указ № 465).

Вопросы отражения получения отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей, а также их погашения в декларации на товары регулируют:

• решения Комиссии таможенного союза от 20.05.2010 № 255 «О порядке внесения изменений и (или) дополнений в декларацию на товары после выпуска товаров», от 20.05.2010 № 257 «Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций», от 20.09.2010 № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций»;

• постановления ГТК РБ от 24.01.2007 № 11 «О некоторых вопросах, связанных со взиманием таможенных платежей, процентов» и от 24.12.2010 № 48 «О некоторых вопросах таможенного декларирования товаров и изменения и (или) дополнения сведений, заявленных в декларации на товары».

Отсрочку (рассрочку) по уплате таможенных платежей можно получить только при наличии определенных оснований

Предусмотрены следующие основания для получения отсрочек и рассрочек уплаты таможенных платежей (см. таблицу 1).

Таблица 1
Вид таможенного платежа
Основания для получения отсрочки или рассрочки	Срок отсрочки или рассрочки
Ввозная таможенная пошлина
Отсрочка (рассрочка) предоставляется при наличии одного из следующих оснований: - причинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; - задержка плательщику финансирования из республиканского бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа; - ввоз товаров, подвергающихся быстрой порче; - осуществление поставок в рамках международных договоров, одной из сторон которых является государство - член Таможенного союза; - ввоз товаров, включенных в утвержденный Евразийской экономической комиссией перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых могут быть предоставлены отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин; - ввоз организациями, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность либо поставки для указанных организаций, посадочного или посевного материала, средств защиты растений, сельскохозяйственной техники субпозиций 8424 81, 8433 51, 8433 59 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее - ТН ВЭД ТС), товаров для кормления животных, кроме кошек, собак и декоративных птиц; - ввоз товаров, в т.ч. сырья, материалов, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, для их использования в промышленной переработке. Справочно Под промышленной переработкой следует понимать использование товаров в производстве для получения новых товаров, код которых в соответствии с ТН ВЭД ТС отличается от кода товаров, ввозимых для их промышленной переработки, на уровне любого из первых четырех знаков (Соглашение)	2 месяца - при ввозе товаров, подвергающихся быстрой порче; 6 месяцев - по иным основаниям
Налог на добавленную стоимость
Отсрочка (рассрочка) предоставляется при наличии одного из следующих оснований: - причинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; - задержка плательщику финансирования из республиканского или местных бюджетов или оплаты выполненного им государственного заказа; - если товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче; - осуществляются поставки по международным договорам Республики Беларусь; - если товары, перемещаемые через таможенную границу, являются посадочным или посевным материалом, средствами защиты растений, сельскохозяйственной техникой, товарами для кормления животных, сырьем, а также материалами, комплектующими изделиями, технологическим оборудованием и запасными частями к нему, ввозимыми для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг (ТК РБ)	2 месяца
Рассрочка предоставляется при ввозе технологического оборудования и запасных частей к нему, в отношении которых применяется ставка ввозной таможенной пошлины в размере 0 %. Для этих целей товары должны: - относиться к технологическому оборудованию или запасным частям к нему; - классифицироваться в одной из следующих товарных позиций ТН ВЭД ТС: 7309, 7311, 8402-8408, 8410-8431, 8433-8466, 8468, 8471-8475, 8477-8481, 8483, 8484, 8486, 8487, 8501-8508, 8514-8517, 8523, 8528-8531, 8535-8537, 8543, 8545, 8603-8605, 8608, 9010-9013, 9015, 9016, 9022-9024, 9026, 9027, 9030-9032 (Декрет № 16)	1 год
Рассрочка предоставляется при ввозе товаров по договорам международного лизинга (Указ № 465)	Срок действия договора международного лизинга, но не более 5 лет
Акцизы
См. первую позицию раздела «Налог на добавленную стоимость» (ТК РБ)	2 месяца

Для получения вышеуказанных отсрочек или рассрочек плательщик также должен соблюсти следующиедополнительные условия:

1) при получении отсрочки (рассрочки), предусмотренной Соглашением или ТК РБ:

- должно быть предоставлено обеспечение уплаты таможенной пошлины, налогов (за исключением случаев, когда подлежащая уплате сумма не превышает 500 евро (в эквиваленте) на день регистрации таможенной декларации);

- должны отсутствовать обстоятельства, исключающие получение отсрочки или рассрочки.

Так, решение о предоставлении данной отсрочки или рассрочки по уплате таможенной пошлины не принимается, если в распоряжении таможенного органа имеется информация о том, что лица, претендующие на ее предоставление, имеют задолженность по уплате таможенных пошлин, налогов либо в отношении указанных лиц возбуждена процедура банкротства или возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением таможенного законодательства, а также если плательщиком таможенному органу не представлены необходимые сведения и документы.

Справочно Рассматриваемая отсрочка (рассрочка) не предоставляется по уплате налогов, если в отношении лица, претендующего на ее получение, хозяйственным судом принято решение о банкротстве с ликвидацией должника - юридического лица, прекращением деятельности должника - индивидуального предпринимателя и освобождением его от долгов;

2) при получении рассрочки, предусмотренной Указом № 465:

- товары должны быть предметом договора международного лизинга, который заключен в период со 2 октября 2009 г. и позже;

- должно быть представлено обеспечение уплаты налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда сумма подлежащего уплате налога на добавленную стоимость не превышает сумму, эквивалентную 500 евро, на день регистрации таможенной декларации).

Для получения отсрочки (рассрочки) плательщик должен представить таможне письменное заявление и ряд иных документов

Законодательством предусмотрен следующий порядок действий плательщика для получения рассматриваемых отсрочек или рассрочек (см. таблицу 2).

Таблица 2
Отсрочка (рассрочка)	Порядок получения отсрочек и рассрочек
По Соглашению	Необходима подача заявления в таможенный орган, которому подается таможенная декларация, сопровождающаяся представлением документов, подтверждающих наличие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин. Такое заявление оформляется в произвольной письменной форме с обязательным указанием: - сведений о плательщике; - сведений о наименовании товаров; - реквизитов внешнеторгового договора (международного договора); - оснований для предоставления отсрочки или рассрочки; - суммы таможенных пошлин, в отношении которой запрашивается отсрочка или рассрочка; - срока, на который запрашивается отсрочка или рассрочка; - графика поэтапной уплаты сумм таможенных пошлин, в отношении которых запрашивается рассрочка; - информации об отсутствии обстоятельств, при наличии которых отсрочка или рассрочка не предоставляются. По поступившему заявлению решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин либо об отказе в ее предоставлении принимается таможенным органом в срок, не превышающий 10 рабочих дней со дня подачи заявления. Такое решение доводится в письменной форме до обратившегося лица. В нем указываются сведения о плательщике, срок, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, сумма таможенных пошлин, в отношении которой предоставляется отсрочка или рассрочка, а также иные сведения, необходимые для применения этого решения при выпуске товаров, в т.ч. график поэтапной уплаты сумм таможенных пошлин (при предоставлении рассрочки). В решении об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки указываются причины такого отказа. Решение таможенного органа о предоставлении отсрочки или рассрочки таможенных пошлин применяется при декларировании товаров в течение 3 месяцев со дня его принятия
По ТК РБ	Для получения рассматриваемой отсрочки (рассрочки) необходима подача заявления в таможенный орган, которому подается таможенная декларация, сопровождающаяся представлением документов, подтверждающих наличие оснований для предоставления отсрочки (рассрочки). Такое заявление оформляется в произвольной письменной форме. Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) принимается в срок, не превышающий 3 рабочих дней со дня подачи заявления. При этом такое решение принимается начальником либо заместителем начальника таможни по установленной форме. Данное решение направляется (выдается) лицу, обратившемуся с заявлением, не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем принятия такого решения
По Декрету № 16	В качестве заявления применяется таможенная декларация
По Указу № 465	В качестве заявления применяется таможенная декларация

Отражение сведений о получении отсрочки или рассрочки производится в декларации на товары в следующем порядке:

• в графе 44 «Дополнительная информация/Предоставленные документы», когда законодательство предусматривает получение решения таможенного органа о предоставлении отсрочки или рассрочки, указываются отдельной строкой: код документа «07021» или «07022» в соответствии с Классификатором видов документов, используемых при таможенном декларировании; наименование документа (решение); номер и дата решения о предоставлении отсрочки или рассрочки; код вида платежа в соответствии с Классификатором видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы;

• в колонке «СП» графы 47 «Исчисление платежей» по соответствующему коду вида таможенного платежа и исчисленной сумме указывается код особенности уплаты таможенного платежа «ОП» или «РП» в соответствии с Классификатором особенностей уплаты таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы;

• в графе 48 «Отсрочка платежей» указываются: код вида таможенного платежа в соответствии с Классификатором видов таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы; номер и дата нормативного правового акта, на основании которого предоставлена отсрочка, рассрочка по уплате таможенного платежа; дата (XX.XX.XXXX - день, месяц, год), соответствующая последнему дню уплаты. При этом все элементы разделяются между собой знаком «-», пробелы между элементами не допускаются.

За пользование отсрочкой (рассрочкой) уплаты таможенных платежей предусмотрено взимание процентов

Предусмотрен следующий порядок погашения отсрочек или рассрочек уплаты таможенных платежей (см. таблицу 3).

Таблица 3
Отсрочка (рассрочка)	Порядок погашения отсрочек (рассрочек)
По Соглашению	Погашается до истечения установленного срока, а рассрочка - согласно графику поэтапной уплаты сумм таможенных пошлин, отраженному в решении таможенного органа о ее предоставлении. Предусмотрено взимание процентов за использование отсрочки или рассрочки. Такие проценты начисляются в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка РБ (далее - Нацбанк РБ), действующей на день уплаты таможенных пошлин, за каждый день периода со дня, следующего за днем выпуска товаров, по день прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин. Проценты за использование отсрочки или рассрочки уплачиваются не позднее дня, следующего за днем прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин
По ТК РБ	Погашается до истечения установленного срока с уплатой процентов за ее фактическое использование. Такие проценты начисляются в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день уплаты таможенных платежей по предоставленной отсрочке (рассрочке), за каждый день пользования отсрочкой (рассрочкой)
По Декрету № 16	Погашается ежемесячно (до истечения каждого прошедшего периода) в размере 1/12 части суммы налога на добавленную стоимость без взимания процентов за ее использование
По Указу № 465	Погашается в течение срока ее действия ежеквартально равными долями. За использование взимаются проценты, начисляемые на непогашенную сумму рассрочки в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день уплаты платежей, за каждый день срока, прошедшего с даты начала действия рассрочки (для первого взноса) либо с даты уплаты предыдущего взноса (для второго и последующих взносов)

Справочно Для расчета процентов за использование отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов предусмотрены следующие формулы: 1) для расчета процентов за использование отсрочки: Пот = Сот x Дот x У % / (360 x 100 %), где Пот - сумма процентов за предоставленную отсрочку в белорусских рублях; Сот - сумма таможенных платежей, на которую предоставлена отсрочка, в белорусских рублях; Дот - фактическое количество дней пользования отсрочкой; У - ставка рефинансирования Нацбанка РБ, действующая на день уплаты сумм таможенных платежей, в процентах годовых; 360 - количество дней в году. При этом если погашение предоставленной отсрочки уплаты таможенных платежей производится частями, то проценты исчисляются в порядке, предусмотренном для расчета процентов за использование рассрочки; 2) для расчета процентов за использование рассрочки: Прс1(2,3...) = (Срс - Супл) x Дрс1(2,3...) x У % / (360 x 100 %), где Прс1(2,3...) - сумма процентов за определенный период предоставленной рассрочки в белорусских рублях; Срс - сумма таможенных платежей, на которую предоставлена рассрочка, в белорусских рублях; Супл - сумма ранее уплаченных таможенных платежей в предшествующие периоды в белорусских рублях; Дрс1(2,3...) - фактическое количество дней пользования предоставленной рассрочкой уплаты таможенных платежей, которое ограничено сроком, установленным для поэтапной уплаты платежей, вносимых в счет погашения рассрочки. При этом общая сумма подлежащих уплате процентов за пользование рассрочкой уплаты таможенных платежей рассчитывается как сумма процентов за каждый период предоставленной рассрочки.

Сведения о погашении отсрочки (рассрочки) и уплате процентов отражаются в декларации на товары путем корректировки ранее заявленных сведений

Отражение сведений о погашении отсрочки и уплате процентов производится в декларации на товары путем корректировки ранее заявленных сведений:

• в колонке «СП» графы 47 «Исчисление платежей» в соответствующей строке указывается код «ВУ» в соответствии с Классификатором особенностей уплаты таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы;

• в графе 47 «Исчисление платежей» производится исчисление процентов (при необходимости);

• графа В «Подробности подсчета» дополняется сведениями о платежных документах, подтверждающих погашение отсрочки и уплату процентов.

Такая корректировка производится путем подачи корректирующей декларации, которая рассматривается в качестве мотивированного письменного обращения декларанта или от его имени и по поручению таможенного представителя о внесении изменений и (или) дополнений в декларацию на товары.

Рисунок 1
47. Исчисление платежей	Вид		Основа начисления		Ставка		Сумма		СП
	…		…		СТр х Кдн		…		…
	Њ		Њ		Њ		Њ		Њ
Код процентов в соответствии с Классификатором видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы			Сумма таможенного платежа как основа для расчета процентов		Запись «СТр х Кдн», где СТр - ставка рефинансирования Нацбанка РБ, Кдн - количество дней		Подлежащая уплате сумма процентов		Код в соответствии с Классификатором особенностей уплаты таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы

Отражение сведений о погашении рассрочки и уплате процентов производится в декларации на товары путем поэтапной корректировки (по мере наступления срока уплаты каждой части суммы предоставленной рассрочки) ранее заявленных сведений:

• в графе 47 «Исчисление платежей» при уплате с первой по предпоследнюю частей таможенного платежа отдельной строкой нарастающим итогом указываются сведения о подлежащей уплате сумме.

Рисунок 2
47. Исчисление платежей	Вид		Основа начисления		Ставка		Сумма		СП
	… …		… …		… …		… …		РП УМ
	Њ		Њ		Њ		Њ		Њ
Коды вида ввозной таможенной пошлины, налога в соответствии с Классификатором видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы			База для исчисления ввозной таможенной пошлины, налога __________ Сумма ввозной таможенной пошлины, налога		Установленный размер ставки ввозной таможенной пошлины, налога __________ Количество периодов рассрочки, за которые произведено исчисление («1», «2», «3» и т.д.)		Сумма ввозной таможенной пошлины, налога __________ Подлежащая уплате сумма ввозной таможенной пошлины, налога за указанное количество периодов		Коды в соответствии с Классификатором особенностей уплаты таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы

• в графе 47 «Исчисление платежей» при уплате последней части таможенного платежа по предоставленной рассрочке вторая строка исключается, а в первой строке в колонке «СП» графы 47 «Исчисление платежей» указывается код «ВУ» в соответствии с Классификатором особенностей уплаты таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы;

• в графе 47 «Исчисление платежей» производится исчисление процентов (при необходимости);

• графа В «Исчисление платежей» дополняется сведениями о платежных документах, подтверждающих погашение отсрочки и уплату процентов.

Такая корректировка производится путем подачи корректирующей декларации, которая рассматривается в качестве мотивированного письменного обращения декларанта или от его имени и по поручению таможенного представителя о внесении изменений и (или) дополнений в декларацию на товары.