ОТСРОЧКИ И РАССРОЧКИ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Плательщики могут изменить сроки уплаты таможенных платежей

При ввозе в Республику Беларусь товаров из-за пределов Таможенного союза плательщики таможенных платежей могут воспользоваться установленными законодательством основаниями для изменения сроков уплаты таможенных платежей. Такое изменение может быть представлено в форме:

• отсрочки уплаты таможенных платежей - предусматривает единовременную их уплату до истечения установленного срока;

• рассрочки уплаты таможенных платежей - предусматривает поэтапную уплату таможенных платежей согласно определенному графику.

Основными нормативными правовыми актами по данному вопросу являются:

• Таможенный кодекс таможенного союза;

• Соглашение об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин от 21.05.2010 (далее - Соглашение);

• Таможенный кодекс РБ (далее - ТК РБ);

• Декрет Президента РБ от 13.06.2001 № 16 «О предоставлении рассрочки уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему» (далее - Декрет № 16);

• Указ Президента РБ от 24.09.2009 № 465 «О некоторых вопросах совершенствования лизинговой деятельности в Республике Беларусь» (далее - Указ № 465).

Вопросы отражения получения отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей, а также их погашения в декларации на товары регулируют:

• решения Комиссии таможенного союза от 20.05.2010 № 255 «О порядке внесения изменений и (или) дополнений в декларацию на товары после выпуска товаров», от 20.05.2010 № 257 «Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций», от 20.09.2010 № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций»;

• постановления ГТК РБ от 24.01.2007 № 11 «О некоторых вопросах, связанных со взиманием таможенных платежей, процентов» и от 24.12.2010 № 48 «О некоторых вопросах таможенного декларирования товаров и изменения и (или) дополнения сведений, заявленных в декларации на товары».

Отсрочку (рассрочку) по уплате таможенных платежей можно получить только при наличии определенных оснований

Предусмотрены следующие основания для получения отсрочек и рассрочек уплаты таможенных платежей (см. таблицу 1).

Таблица 1
Вид таможенного платежа
Основания для получения отсрочки или рассрочки	Срок отсрочки или рассрочки
Ввозная таможенная пошлина
Отсрочка (рассрочка) предоставляется при наличии одного из следующих оснований: - причинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; - задержка плательщику финансирования из республиканского бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа; - ввоз товаров, подвергающихся быстрой порче; - осуществление поставок в рамках международных договоров, одной из сторон которых является государство - член Таможенного союза; - ввоз товаров, включенных в утвержденный Евразийской экономической комиссией перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых могут быть предоставлены отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин; - ввоз организациями, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность либо поставки для указанных организаций, посадочного или посевного материала, средств защиты растений, сельскохозяйственной техники субпозиций 8424 81, 8433 51, 8433 59 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее - ТН ВЭД ТС), товаров для кормления животных, кроме кошек, собак и декоративных птиц; - ввоз товаров, в т.ч. сырья, материалов, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, для их использования в промышленной переработке. Справочно Под промышленной переработкой следует понимать использование товаров в производстве для получения новых товаров, код которых в соответствии с ТН ВЭД ТС отличается от кода товаров, ввозимых для их промышленной переработки, на уровне любого из первых четырех знаков (Соглашение)	2 месяца - при ввозе товаров, подвергающихся быстрой порче; 6 месяцев - по иным основаниям
Налог на добавленную стоимость
Отсрочка (рассрочка) предоставляется при наличии одного из следующих оснований: - причинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; - задержка плательщику финансирования из республиканского или местных бюджетов или оплаты выполненного им государственного заказа; - если товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче; - осуществляются поставки по международным договорам Республики Беларусь; - если товары, перемещаемые через таможенную границу, являются посадочным или посевным материалом, средствами защиты растений, сельскохозяйственной техникой, товарами для кормления животных, сырьем, а также материалами, комплектующими изделиями, технологическим оборудованием и запасными частями к нему, ввозимыми для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг (ТК РБ)	2 месяца
Рассрочка предоставляется при ввозе технологического оборудования и запасных частей к нему, в отношении которых применяется ставка ввозной таможенной пошлины в размере 0 %. Для этих целей товары должны: - относиться к технологическому оборудованию или запасным частям к нему; - классифицироваться в одной из следующих товарных позиций ТН ВЭД ТС: 7309, 7311, 8402-8408, 8410-8431, 8433-8466, 8468, 8471-8475, 8477-8481, 8483, 8484, 8486, 8487, 8501-8508, 8514-8517, 8523, 8528-8531, 8535-8537, 8543, 8545, 8603-8605, 8608, 9010-9013, 9015, 9016, 9022-9024, 9026, 9027, 9030-9032 (Декрет № 16)	1 год
Рассрочка предоставляется при ввозе товаров по договорам международного лизинга (Указ № 465)	Срок действия договора международного лизинга, но не более 5 лет
Акцизы
См. первую позицию раздела «Налог на добавленную стоимость» (ТК РБ)	2 месяца

Для получения вышеуказанных отсрочек или рассрочек плательщик также должен соблюсти следующиедополнительные условия:

1) при получении отсрочки (рассрочки), предусмотренной Соглашением или ТК РБ:

- должно быть предоставлено обеспечение уплаты таможенной пошлины, налогов (за исключением случаев, когда подлежащая уплате сумма не превышает 500 евро (в эквиваленте) на день регистрации таможенной декларации);

- должны отсутствовать обстоятельства, исключающие получение отсрочки или рассрочки.

Так, решение о предоставлении данной отсрочки или рассрочки по уплате таможенной пошлины не принимается, если в распоряжении таможенного органа имеется информация о том, что лица, претендующие на ее предоставление, имеют задолженность по уплате таможенных пошлин, налогов либо в отношении указанных лиц возбуждена процедура банкротства или возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением таможенного законодательства, а также если плательщиком таможенному органу не представлены необходимые сведения и документы.

Справочно Рассматриваемая отсрочка (рассрочка) не предоставляется по уплате налогов, если в отношении лица, претендующего на ее получение, хозяйственным судом принято решение о банкротстве с ликвидацией должника - юридического лица, прекращением деятельности должника - индивидуального предпринимателя и освобождением его от долгов;

2) при получении рассрочки, предусмотренной Указом № 465:

- товары должны быть предметом договора международного лизинга, который заключен в период со 2 октября 2009 г. и позже;

- должно быть представлено обеспечение уплаты налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда сумма подлежащего уплате налога на добавленную стоимость не превышает сумму, эквивалентную 500 евро, на день регистрации таможенной декларации).

Для получения отсрочки (рассрочки) плательщик должен представить таможне письменное заявление и ряд иных документов

Законодательством предусмотрен следующий порядок действий плательщика для получения рассматриваемых отсрочек или рассрочек (см. таблицу 2).

Таблица 2
Отсрочка (рассрочка)	Порядок получения отсрочек и рассрочек
По Соглашению	Необходима подача заявления в таможенный орган, которому подается таможенная декларация, сопровождающаяся представлением документов, подтверждающих наличие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин. Такое заявление оформляется в произвольной письменной форме с обязательным указанием: - сведений о плательщике; - сведений о наименовании товаров; - реквизитов внешнеторгового договора (международного договора); - оснований для предоставления отсрочки или рассрочки; - суммы таможенных пошлин, в отношении которой запрашивается отсрочка или рассрочка; - срока, на который запрашивается отсрочка или рассрочка; - графика поэтапной уплаты сумм таможенных пошлин, в отношении которых запрашивается рассрочка; - информации об отсутствии обстоятельств, при наличии которых отсрочка или рассрочка не предоставляются. По поступившему заявлению решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин либо об отказе в ее предоставлении принимается таможенным органом в срок, не превышающий 10 рабочих дней со дня подачи заявления. Такое решение доводится в письменной форме до обратившегося лица. В нем указываются сведения о плательщике, срок, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, сумма таможенных пошлин, в отношении которой предоставляется отсрочка или рассрочка, а также иные сведения, необходимые для применения этого решения при выпуске товаров, в т.ч. график поэтапной уплаты сумм таможенных пошлин (при предоставлении рассрочки). В решении об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки указываются причины такого отказа. Решение таможенного органа о предоставлении отсрочки или рассрочки таможенных пошлин применяется при декларировании товаров в течение 3 месяцев со дня его принятия
По ТК РБ	Для получения рассматриваемой отсрочки (рассрочки) необходима подача заявления в таможенный орган, которому подается таможенная декларация, сопровождающаяся представлением документов, подтверждающих наличие оснований для предоставления отсрочки (рассрочки). Такое заявление оформляется в произвольной письменной форме. Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) принимается в срок, не превышающий 3 рабочих дней со дня подачи заявления. При этом такое решение принимается начальником либо заместителем начальника таможни по установленной форме. Данное решение направляется (выдается) лицу, обратившемуся с заявлением, не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем принятия такого решения
По Декрету № 16	В качестве заявления применяется таможенная декларация
По Указу № 465	В качестве заявления применяется таможенная декларация

Отражение сведений о получении отсрочки или рассрочки производится в декларации на товары в следующем порядке:

• в графе 44 «Дополнительная информация/Предоставленные документы», когда законодательство предусматривает получение решения таможенного органа о предоставлении отсрочки или рассрочки, указываются отдельной строкой: код документа «07021» или «07022» в соответствии с Классификатором видов документов, используемых при таможенном декларировании; наименование документа (решение); номер и дата решения о предоставлении отсрочки или рассрочки; код вида платежа в соответствии с Классификатором видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы;

• в колонке «СП» графы 47 «Исчисление платежей» по соответствующему коду вида таможенного платежа и исчисленной сумме указывается код особенности уплаты таможенного платежа «ОП» или «РП» в соответствии с Классификатором особенностей уплаты таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы;

• в графе 48 «Отсрочка платежей» указываются: код вида таможенного платежа в соответствии с Классификатором видов таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы; номер и дата нормативного правового акта, на основании которого предоставлена отсрочка, рассрочка по уплате таможенного платежа; дата (XX.XX.XXXX - день, месяц, год), соответствующая последнему дню уплаты. При этом все элементы разделяются между собой знаком «-», пробелы между элементами не допускаются.

За пользование отсрочкой (рассрочкой) уплаты таможенных платежей предусмотрено взимание процентов

Предусмотрен следующий порядок погашения отсрочек или рассрочек уплаты таможенных платежей (см. таблицу 3).

Таблица 3
Отсрочка (рассрочка)	Порядок погашения отсрочек (рассрочек)
По Соглашению	Погашается до истечения установленного срока, а рассрочка - согласно графику поэтапной уплаты сумм таможенных пошлин, отраженному в решении таможенного органа о ее предоставлении. Предусмотрено взимание процентов за использование отсрочки или рассрочки. Такие проценты начисляются в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка РБ (далее - Нацбанк РБ), действующей на день уплаты таможенных пошлин, за каждый день периода со дня, следующего за днем выпуска товаров, по день прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин. Проценты за использование отсрочки или рассрочки уплачиваются не позднее дня, следующего за днем прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин
По ТК РБ	Погашается до истечения установленного срока с уплатой процентов за ее фактическое использование. Такие проценты начисляются в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день уплаты таможенных платежей по предоставленной отсрочке (рассрочке), за каждый день пользования отсрочкой (рассрочкой)
По Декрету № 16	Погашается ежемесячно (до истечения каждого прошедшего периода) в размере 1/12 части суммы налога на добавленную стоимость без взимания процентов за ее использование
По Указу № 465	Погашается в течение срока ее действия ежеквартально равными долями. За использование взимаются проценты, начисляемые на непогашенную сумму рассрочки в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день уплаты платежей, за каждый день срока, прошедшего с даты начала действия рассрочки (для первого взноса) либо с даты уплаты предыдущего взноса (для второго и последующих взносов)

Справочно Для расчета процентов за использование отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов предусмотрены следующие формулы: 1) для расчета процентов за использование отсрочки: Пот = Сот x Дот x У % / (360 x 100 %), где Пот - сумма процентов за предоставленную отсрочку в белорусских рублях; Сот - сумма таможенных платежей, на которую предоставлена отсрочка, в белорусских рублях; Дот - фактическое количество дней пользования отсрочкой; У - ставка рефинансирования Нацбанка РБ, действующая на день уплаты сумм таможенных платежей, в процентах годовых; 360 - количество дней в году. При этом если погашение предоставленной отсрочки уплаты таможенных платежей производится частями, то проценты исчисляются в порядке, предусмотренном для расчета процентов за использование рассрочки; 2) для расчета процентов за использование рассрочки: Прс1(2,3...) = (Срс - Супл) x Дрс1(2,3...) x У % / (360 x 100 %), где Прс1(2,3...) - сумма процентов за определенный период предоставленной рассрочки в белорусских рублях; Срс - сумма таможенных платежей, на которую предоставлена рассрочка, в белорусских рублях; Супл - сумма ранее уплаченных таможенных платежей в предшествующие периоды в белорусских рублях; Дрс1(2,3...) - фактическое количество дней пользования предоставленной рассрочкой уплаты таможенных платежей, которое ограничено сроком, установленным для поэтапной уплаты платежей, вносимых в счет погашения рассрочки. При этом общая сумма подлежащих уплате процентов за пользование рассрочкой уплаты таможенных платежей рассчитывается как сумма процентов за каждый период предоставленной рассрочки.

Сведения о погашении отсрочки (рассрочки) и уплате процентов отражаются в декларации на товары путем корректировки ранее заявленных сведений

Отражение сведений о погашении отсрочки и уплате процентов производится в декларации на товары путем корректировки ранее заявленных сведений:

• в колонке «СП» графы 47 «Исчисление платежей» в соответствующей строке указывается код «ВУ» в соответствии с Классификатором особенностей уплаты таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы;

• в графе 47 «Исчисление платежей» производится исчисление процентов (при необходимости);

• графа В «Подробности подсчета» дополняется сведениями о платежных документах, подтверждающих погашение отсрочки и уплату процентов.

Такая корректировка производится путем подачи корректирующей декларации, которая рассматривается в качестве мотивированного письменного обращения декларанта или от его имени и по поручению таможенного представителя о внесении изменений и (или) дополнений в декларацию на товары.

Рисунок 1
47. Исчисление платежей	Вид		Основа начисления		Ставка		Сумма		СП
	…		…		СТр х Кдн		…		…
	Њ		Њ		Њ		Њ		Њ
Код процентов в соответствии с Классификатором видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы			Сумма таможенного платежа как основа для расчета процентов		Запись «СТр х Кдн», где СТр - ставка рефинансирования Нацбанка РБ, Кдн - количество дней		Подлежащая уплате сумма процентов		Код в соответствии с Классификатором особенностей уплаты таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы

Отражение сведений о погашении рассрочки и уплате процентов производится в декларации на товары путем поэтапной корректировки (по мере наступления срока уплаты каждой части суммы предоставленной рассрочки) ранее заявленных сведений:

• в графе 47 «Исчисление платежей» при уплате с первой по предпоследнюю частей таможенного платежа отдельной строкой нарастающим итогом указываются сведения о подлежащей уплате сумме.

Рисунок 2
47. Исчисление платежей	Вид		Основа начисления		Ставка		Сумма		СП
	… …		… …		… …		… …		РП УМ
	Њ		Њ		Њ		Њ		Њ
Коды вида ввозной таможенной пошлины, налога в соответствии с Классификатором видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы			База для исчисления ввозной таможенной пошлины, налога __________ Сумма ввозной таможенной пошлины, налога		Установленный размер ставки ввозной таможенной пошлины, налога __________ Количество периодов рассрочки, за которые произведено исчисление («1», «2», «3» и т.д.)		Сумма ввозной таможенной пошлины, налога __________ Подлежащая уплате сумма ввозной таможенной пошлины, налога за указанное количество периодов		Коды в соответствии с Классификатором особенностей уплаты таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы

• в графе 47 «Исчисление платежей» при уплате последней части таможенного платежа по предоставленной рассрочке вторая строка исключается, а в первой строке в колонке «СП» графы 47 «Исчисление платежей» указывается код «ВУ» в соответствии с Классификатором особенностей уплаты таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы;

• в графе 47 «Исчисление платежей» производится исчисление процентов (при необходимости);

• графа В «Исчисление платежей» дополняется сведениями о платежных документах, подтверждающих погашение отсрочки и уплату процентов.

Такая корректировка производится путем подачи корректирующей декларации, которая рассматривается в качестве мотивированного письменного обращения декларанта или от его имени и по поручению таможенного представителя о внесении изменений и (или) дополнений в декларацию на товары.